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Transfrer pricing o precios de transferencia en España: qué son y qué obligaciones existen en España

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Sonia Álvarez


Directora de Advisory & Compliance Fiscal e Impuestos Locales











Transfer Pricing en operaciones intragrupo
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Los precios de transferencia, también denominados transfer pricing, son los precios o condiciones económicas aplicados en las operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas. En la Unión Europea y, por tanto, en España, la normativa establece que estas operaciones deben realizarse a valor de mercado, es decir, en términos equivalentes a los que habrían acordado personas o entidades independientes en circunstancias comparables, de conformidad con el principio de libre competencia.
Esta obligación no afecta únicamente a los grandes grupos multinacionales. Una empresa española puede realizar operaciones vinculadas con sociedades de su mismo grupo, socios, administradores u otras personas o entidades relacionadas y, dependiendo de las características y del volumen de estas transacciones, pueden surgir distintas obligaciones de valoración, documentación e información requerida.
Los servicios intragrupo, préstamos, compraventas de bienes, royalties, cesiones de activos intangibles u otras operaciones financieras o societarias son algunos de los ámbitos en los que una política de precios de transferencia correctamente definida y documentada resulta especialmente relevante.
¿Cuándo existe vinculación entre empresas?
La Ley del Impuesto sobre Sociedades considera vinculadas, entre otros supuestos, a una entidad y determinados socios o partícipes, a dos entidades pertenecientes al mismo grupo y a determinadas entidades participadas directa o indirectamente.
Cuando la vinculación deriva de la participación de un socio en una entidad, el porcentaje relevante es, con carácter general, igual o superior al 25 %.
Por ello, el primer paso de cualquier análisis de transfer pricing consiste en identificar correctamente qué entidades o personas son vinculadas y qué operaciones se han realizado con ellas durante el ejercicio.
Fuente: Artículo 18.2 de la Ley 27/2014, de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
¿Qué debe analizarse en una operación de transfer pricing?
Para analizar si una operación vinculada se ajusta al principio de plena competencia (Arm’s Lenght), no basta con revisar el precio que aparece en una factura.
Es necesario analizar las condiciones económicas de la transacción y compararlas con las que podrían haberse acordado entre terceros independientes.
Entre otros elementos, resultan relevantes:

las funciones realizadas por cada parte;
los activos utilizados;
los riesgos asumidos;
las características de los bienes o servicios;
los términos contractuales; y
las circunstancias económicas de la operación.

Estos factores permiten determinar cuál es el método de valoración más adecuado. La normativa española contempla cinco métodos principales:

Método del Precio Libre Comparable (CUP): Compara el precio fijado en una operación entre partes vinculadas con el precio pactado en operaciones comparables entre partes independientes.
Método del Precio de Reventa (RPM): Sustrae un margen bruto adecuado del precio al que un producto comprado a una entidad vinculada es revendido a un tercero independiente.
Método del Coste Más Margen (CPM): Añade un margen bruto adecuado sobre los costes directos e indirectos incurridos por el proveedor en la transacción vinculada.
Método del Margen Neto del Conjunto de Operaciones (TNMM): Evalúa el margen neto de beneficio obtenido en la operación vinculada en relación con una base económica (costes, ventas o activos) frente a empresas independientes.
Método del Reparto de Beneficios (PSM): Distribuye el beneficio o pérdida conjunto derivado de la operación vinculada entre las partes en función de las funciones desempeñadas, activos utilizados y riesgos asumidos por cada una.

Fuentes: artículo 18.4 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y artículo 17 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
¿Cuándo hay que preparar documentación de precios de transferencia?
Es importante diferenciar entre la obligación de valorar una operación a mercado y la obligación de  preparar la documentación específica de transfer pricing.
Con carácter general, la documentación específica no resulta exigible cuando el conjunto de operaciones realizadas con una misma persona o entidad vinculada no supera 250.000 euros durante el período impositivo, sin perjuicio de otras excepciones previstas por la normativa.
Además, cuando el importe neto de la cifra de negocios de las personas o entidades vinculadas sea inferior a 45 millones de euros, la normativa permite aplicar un contenido simplificado de la documentación específica, salvo para determinadas operaciones expresamente excluidas.
Una documentación incompleta o incorrecta puede tener consecuencias económicas para la empresa, incluidas posibles sanciones por parte de la Administración tributaria.
Fuentes: artículo 18.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y artículos 16.4 y 16.5 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
Local File, Master File y CbCR: ¿qué diferencia hay?
A nivel internacional, la Acción 13 del proyecto BEPS (Base Erosion and Profit Shifting, por sus siglas en inglés) de la OCDE (Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos) desarrolló un modelo de documentación de precios de transferencia basado en tres niveles: Local File, Master File y Country-by-Country Report (CbCR).
El Local File,se centra en la entidad local y contiene información sobre sus operaciones vinculadas, el análisis funcional realizado, el método de valoración aplicado y la información económica y financiera utilizada para justificar que las operaciones de transfer pricing cumplen con el principio de plena competencia.
El Master File, imperativo en España para operaciones entre empresas con facturación superior a 45 M€, proporciona una visión más amplia del grupo, incluyendo información sobre su estructura, principales actividades, activos intangibles, financiación y política general de precios de transferencia.
Por su parte, el Country-by-Country Report (CbCR) está dirigido fundamentalmente a grandes grupos multinacionales y proporciona a las Administraciones tributarias información agregada por jurisdicción sobre ingresos, beneficios, impuestos y actividad. En España, esta información se presenta a través del Modelo 231 en los supuestos previstos por la normativa.
Fuentes: artículos 13 a 16 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades y Acción 13 del proyecto BEPS de la OCDE.
¿Qué es un estudio de comparabilidad o benchmark en operaciones entre partes vinculadas?
Un estudio de comparabilidad o benchmark sirve para determinar si los precios, márgenes u otras condiciones aplicadas son consistentes con las que habrían acordado empresas independientes.
Estos análisis pueden utilizar operaciones comparables realizadas con terceros o información externa procedente de bases de datos especializadas, teniendo en cuenta las características de la operación y las funciones, activos y riesgos de las partes.
Fuente: artículo 17 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
Modelo 232: una obligación distinta
El Modelo 232, es una declaración informativa mediante la que determinados contribuyentes deben comunicar a la Agencia Tributaria determinadas operaciones vinculadas y otras operaciones sujetas a obligaciones específicas de información.
No debe confundirse con el Local File o el Master File, ya que la obligación de documentar las operaciones y la obligación de declararlas mediante el Modelo 232 responden a criterios diferentes y deben analizarse de forma independiente, teniendo en cuenta:

Operaciones específicas que superen los 100.000 €.
Operaciones del mismo tipo y método que superen el 50% del Importe Neto de la Cifra de Negocios (INCN).
Cualquier operación con entidades en jurisdicciones no cooperativas (paraísos fiscales).

Fuente: Orden HFP/816/2017 e información oficial de la Agencia Tributaria sobre el Modelo 232.
¿Por qué es importante revisar precios de transferencia?
La Administración tributaria puede comprobar las operaciones de transfer pricing y corregir su valoración cuando considere que las condiciones aplicadas no respetan el principio de plena competencia.
Por ello, resulta especialmente importante que exista coherencia entre:

la operativa real;
los contratos;
la contabilidad;
las Cuentas Anuales;
las declaraciones fiscales; y
la documentación de precios de transferencia.

¿Cómo te ayudamos en tus operaciones intragrupo?
En Ayming ayudamos a las empresas a identificar y analizar sus operaciones vinculadas, preparar Local Files y Master Files, realizar estudios de comparabilidad y revisar sus obligaciones relacionadas con los Modelos 231 y 232.
Una revisión anticipada permite detectar posibles inconsistencias y mantener una política de transfer pricing sólida y defendible ante una eventual comprobación de la Administración.
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